CMA考试大纲要求考生掌握:

(1)确定使用不同折旧方法对财务报表产生的影响;

(2)在给定数据下推荐一种折旧方法;

(3)理解对长期资产和无形资产减值的会计处理。故此，我们将以三篇文章的篇幅，详细为大家介绍固定资产初始计量、折旧和减值。此篇，我们重点讲解固定资产相关定义及初始计量。

【固定资产】为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产，使用寿命超过一个会计年度。与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。在美国公认会计原则下，常见的固定资产包括但不限于：土地和土地改良物；建筑物、机器和设备；家具；自然资源等。固定资产的取得成本，指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

【常规案例】Merry公司购买成本为$125,000的机器，并支付了运费$20,000。Merry另外支付了$10,000进行调试和安装。分析：固定资产的入账成本=达到可使用状态前的成本固定资产的入账成本=采购价格+运费+安装调试费=$125,000+$20,000+$10,000=$155,000故此，该机器的初始取得成本为$155,000，此后的机器折旧也将以此成本为基础展开。

【一揽子购买】当企业以一个总价购买一揽子固定资产时，该企业需要根据资产相应的公允价值将总成本分配给这些资产。（注：可以把一揽子购买理解为“打包购买”，企业以此购买方式获得一定的价格优惠。）

案例如下：Merry公司以$80,000的价格购置了3个资产，这些资产相应的公允价值为：甲设备$30,000、乙设备$20,000、丙设备$50,000。则购买总价分配过程如下表所示：

以上就是与固定资产初始计量相关的原理讲解啦。大家可以期待下期的固定资产折旧内容解读！

参考文献：[1]《企业会计准则第4号——固定资产》（财会〔2006〕3号）